ЖУРНАЛ JV-journal

Я построил дом в 2008 в октябре сдал в эксплуатацию сейчас хочу продать надо ли мне платить налог

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)17.1) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Русской Федерации, за соответственный налоговый период от реализации жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков либо земляных участков и толикой в обозначенном имуществе, находившихся в принадлежности налогоплательщика три года и поболее, а также при продаже другого имущества, находившегося в принадлежности налогоплательщика три года и поболее.Да придется с суммы более 250000 -13 %Статья 220. Имущественные налоговые вычеты1. При определении размера налоговой базы в согласовании с пт 3 статьи 210 реального Кодекса налогоплательщик имеет право на получение последующих имущественных налоговых вычетов:1) в суммах, приобретенных налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков либо земляных участков и толикой в обозначенном имуществе, находившихся в принадлежности налогоплательщика наименее 3-х лет, но не превосходящих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, приобретенных в налоговом периоде от реализации другого имущества, находившегося в принадлежности налогоплательщика наименее 3-х лет, но не превосходящих в целом 250 000 рублей.Итак, что значит налоговый вычет в размере 250 000 рублей? В этом случае из цены автомобиля при продаже будут вычтены 250 000 рублей, а с оставшейся суммы необходимо будет заплатить налог с реализации автомобиля.МИНИСТЕРСТВО Денег Русской ФЕДЕРАЦИИФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБАПИСЬМОот 28 апреля 2014 г. N БС-4-11/8296@ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕФедеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства денег Русской Федерации от 17.04.2014 N 03-04-07/17776 о порядке предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц налогоплательщикам, получающим пенсии в согласовании с законодательством Русской Федерации.МИНИСТЕРСТВО Денег Русской ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 17 апреля 2014 г. N 03-04-07/17776Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики разглядел письмо о порядке предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц налогоплательщикам, получающим пенсии в согласовании с законодательством Русской Федерации, и докладывает последующее.В согласовании с пт 10 статьи 220 Налогового кодекса Русской Федерации (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении конфигурации в статью 220 части 2-ой Налогового кодекса Русской Федерации") (дальше - Кодекс) у налогоплательщиков, получающих пенсии в согласовании с законодательством Русской Федерации, вне зависимости от наличия у их доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пт 1 статьи 220 Кодекса, могут быть перенесены на предыдущие налоговые периоды.Таким макаром, пт 10 статьи 1 обозначенного Федерального закона снято условие, в согласовании с которым налогоплательщики-пенсионеры вправе были перенести остаток имущественного налогового вычета на предыдущие налоговые периоды исключительно в случае отсутствия у их доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов.Как следует, с 1 января 2014 года что угодно|чего только нет пожилые люди вне зависимости от наличия у их доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, вправе перенести на предыдущие налоговые периоды остаток имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном пт 10 статьи 220 Кодекса.При всем этом возможность переноса на предыдущие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета Кодексом не поставлена в зависимость от момента приобретения объекта неподвижного имущества либо ... либо см. или момента его дизайна в собственность налогоплательщика.Директор ДепартаментаСтатья 220. Имущественные налоговые вычеты(в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ (ред. 02.11.2013))(см. текст в предшествующей редакции)1. При определении размера налоговой базы в согласовании с пт 3 статьи 210 реального Кодекса налогоплательщик имеет право на получение последующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены истинной статьей:1) материальный налоговый вычет при продаже имущества, а также толики (толикой) в нем, толики (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору роли в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства либо по другому договору, связанному с долевым строительством)-2) материальный налоговый вычет в размере выкупной цены земляного участка и (либо) размещенного на нем другого объекта неподвижного имущества, приобретенной налогоплательщиком в валютной либо натуральной форме, в случае изъятия обозначенного имущества для муниципальных либо городских нужд-3) материальный налоговый вычет в размере практически сделанных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо ... либо см. или приобретение на местности Русской Федерации жилых домов, квартир, комнат либо толики (толикой) в их, приобретение земляных участков либо толики (толикой) в их, предоставленных для личного жилищного строительства, и земляных участков либо толики (толикой) в их, на которых размещены приобретаемые жилые дома либо толика (толики) в них-4) материальный налоговый вычет в сумме практически сделанных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по мотивированным займам (кредитам), практически израсходованным на новое строительство либо ... либо см. или приобретение на местности Русской Федерации дома, квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их, приобретение земляных участков либо толики (толикой) в их, предоставленных для личного жилищного строительства, и земляных участков либо толики (толикой) в их, на которых размещены приобретаемые жилые дома либо толика (толики) в их, а также на погашение процентов по кредитам, приобретенным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо ... либо см. или приобретение на местности Русской Федерации дома, квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их, приобретение земляных участков либо толики (толикой) в их, предоставленных для личного жилищного строительства, и земляных участков либо толики (толикой) в их, на которых размещены приобретаемые жилые дома либо толика (толики) в их.2. Материальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пт 1 истинной статьи, предоставляется с учетом последующих особенностей:1) материальный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, приобретенных налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков либо земляных участков либо толики (толикой) в обозначенном имуществе, находившихся в принадлежности налогоплательщика наименее 3-х лет, не превосходящем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, приобретенных в налоговом периоде от реализации другого имущества (кроме ценных бумаг), находившегося в принадлежности налогоплательщика наименее 3-х лет, не превосходящем в целом 250 000 рублей-2) заместо получения имущественного налогового вычета в согласовании с подпунктом 1 реального пт налогоплательщик вправе уменьшить сумму собственных облагаемых налогом доходов на сумму практически сделанных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.При продаже толики (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору роли в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства либо по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму собственных облагаемых налогом доходов на сумму практически сделанных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав-3) при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо ... либо см. или общей совместной принадлежности, соответственный размер имущественного налогового вычета распределяется меж совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо ... либо см. или по договоренности меж ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной принадлежности)-4) положения подпункта 1 пт 1 истинной статьи не используются в отношении доходов, приобретенных:от реализации неподвижного имущества и (либо) тс, которые использовались в предпринимательской деятельности-от реализации ценных бумаг-5) при реализации имущества, приобретенного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования мотивированного капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования либо в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение мотивированного капитала некоммерческой организации, предусмотрен контрактом пожертвования и (либо) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования мотивированного капитала некоммерческих организаций", расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение либо содержание такового имущества, понесенные налогоплательщиком-жертвователем на дату передачи такового имущества некоммерческой организации - собственнику мотивированного капитала на пополнение мотивированного капитала некоммерческой организации. Срок нахождения в принадлежности неподвижного имущества, приобретенного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования мотивированного капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования либо в ином случае, если возврат такового имущества, переданного на пополнение мотивированного капитала некоммерческой организации, предусмотрен контрактом пожертвования и (либо) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования мотивированного капитала некоммерческих организаций", определяется с учетом срока нахождения такового имущества в принадлежности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такового имущества на пополнение мотивированного капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования мотивированного капитала некоммерческих организаций".3. Материальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пт 1 истинной статьи, предоставляется с учетом последующих особенностей:1) материальный налоговый вычет предоставляется в размере практически сделанных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо ... либо см. или приобретение на местности Русской Федерации 1-го либо нескольких объектов имущества, обозначенного в подпункте 3 пт 1 истинной статьи, не превосходящем 2 000 000 рублей.В случае, если налогоплательщик пользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере наименее его предельной суммы, установленной реальным подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может статься см. вероятно учтен при получении имущественного налогового вычета в предстоящем на новое строительство либо ... либо см. или приобретение на местности Русской Федерации дома, квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их, приобретение земляных участков либо толики (толикой) в их, предоставленных для личного жилищного строительства, и земляных участков либо толики (толикой) в их, на которых размещены приобретаемые жилые дома либо толика (толики) в их.При всем этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в каком у налогоплательщика в первый раз появилось право на получение имущественного налогового вычета, в итоге предоставления которого образовался остаток, переносимый на следующие налоговые периоды-2) при приобретении земляных участков либо толики (толикой) в их, предоставленных для личного жилищного строительства, материальный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве принадлежности на жилой дом-3) в фактические расходы на новое строительство либо ... либо см. или приобретение на местности Русской Федерации дома либо толики (толикой) в нем могут врубаться последующие расходы:расходы на разработку проектной и сметной документации-расходы на приобретение строй и отделочных материалов-расходы на приобретение дома либо толики (толикой) в нем, в том числе не оконченного строительством-расходы, связанные с работами либо услугами по строительству (достройке дома либо толики (толикой) в нем, не оконченного строительством) и отделке-расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации либо создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации-4) в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их могут врубаться последующие расходы:расходы на приобретение квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их либо ... либо см. или прав на квартиру, комнату либо толики (толикой) в их в строящемся доме-расходы на приобретение отделочных материалов-расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ-5) принятие к вычету расходов на достройку и отделку обретенного дома либо толики (толикой) в их либо ... либо см. или отделку полученной квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их может быть в этом случае, если контракт, на основании которого осуществлено такое приобретение, предугадывает приобретение не завершенных строительством дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки либо толики (толикой) в них-6) для доказательства права на материальный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:контракт о приобретении дома либо толики (толикой) в нем, документы, подтверждающие право принадлежности налогоплательщика на дом либо долю (толики) в нем, - при строительстве либо приобретении дома либо толики (толикой) в нем-договор о приобретении квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их и документы, подтверждающие право принадлежности налогоплательщика на квартиру, комнату либо долю (толики) в их, - при приобретении квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их в собственность-договор роли в долевом строительстве и передаточный акт либо другой документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру либо комнату в строящемся доме)-документы, подтверждающие право принадлежности налогоплательщика на земляной участок либо долю (толики) в нем, и документы, подтверждающие право принадлежности на дом либо долю (толики) в нем, - при приобретении земляных участков либо толики (толикой) в их, предоставленных для личного жилищного строительства, и земляных участков, на которых размещены приобретаемые жилые дома либо толика (толики) в них-свидетельство о рождении ребеночка - при приобретении родителями дома, квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их, земляных участков либо толики (толикой) в их, предоставленных для личного жилищного строительства, и земляных участков либо толики (толикой) в их, на которых размещены приобретаемые жилые дома либо толика (толики) в их, в собственность собственных малышей в возрасте до 18 лет-решение органа опеки и попечительства об установлении опеки либо попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) дома, квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их, земляных участков либо толики (толикой) в их, предоставленных для личного жилищного строительства, и земляных участков либо толики (толикой) в их, на которых размещены приобретаемые жилые дома либо толика (толики) в их, в собственность собственных подопечных в возрасте до 18 лет-документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денег со счета покупателя на счет торговца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в их адресных и паспортных данных торговца и другие документы)-7) материальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих появление права на обозначенный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денег со счета покупателя на счет торговца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в их адресных и паспортных данных торговца и другие документы).КонсультантПлюс: примечание.Материальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пт 1 статьи 220 (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ), в сумме практически сделанных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по мотивированным займам (кредитам), приобретенным налогоплательщиком до денька вступления в силу вышеуказанного Федерального закона, а также на погашение процентов по кредитам, приобретенным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения, установленного пт 4 статьи 220 части 2-ой Налогового кодекса Русской Федерации (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ) (пункт 4 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).4. Материальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пт 1 истинной статьи, предоставляется в сумме практически сделанных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в согласовании с контрактом займа (кредита), но менее 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, обозначенных в пт 3 истинной статьи, контракта займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денег налогоплательщиком в погашение процентов.5. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пт 1 истинной статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо ... либо см. или приобретение на местности Русской Федерации дома, квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их, покрываемых за счет средств работодателей либо других лиц, средств материнского (домашнего) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер гос поддержки семей, имеющих малышей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов экономной системы Русской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи дома, квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их совершается меж физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в согласовании со статьей 105.1 реального Кодекса.6. Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пт 1 истинной статьи, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо ... либо см. или приобретение на местности Русской Федерации за счет собственных средств дома, квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их, приобретение земляных участков либо толики (толикой) в их, предоставленных для личного жилищного строительства, и земляных участков либо толики (толикой) в их, на которых размещены приобретаемые жилые дома либо толика (толики) в их, в собственность собственных малышей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов в обозначенном в реальном пт случае определяется исходя из практически сделанных расходов с учетом ограничений, установленных пт 3 истинной статьи.7. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если другое не предвидено истинной статьей.8. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пт 1 истинной статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его воззвании с письменным заявлением к работодателю (дальше в реальном пт - налоговый агент) при условии доказательства права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.Материальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пт 1 истинной статьи, может статься см. вероятно предоставлен исключительно в отношении 1-го объекта неподвижного имущества.Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у 1-го либо нескольких налоговых агентов по собственному выбору. В случае, если, получив материальный налоговый вычет у 1-го налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, обозначенный материальный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пт 7 истинной статьи и реальным пт. Налоговый агент должен предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика доказательства права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, обозначенного в доказательстве.Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов в согласовании с реальным пт должно быть доказано налоговым органом в срок, не превосходящий 30 календарных дней со денька подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пт 1 истинной статьи.В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, приобретенного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, определенной в согласовании с пт 3 и 4 истинной статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пт 7 истинной статьи.В случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пт 1 истинной статьи, налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма лишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 реального Кодекса.9. Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (либо) 4 пт 1 истинной статьи, не могут быть применены стопроцентно, их остаток может статься см. вероятно перенесен на следующие налоговые периоды до полного их использования, если другое не предвидено истинной статьей.10. У налогоплательщиков, получающих пенсии в согласовании с законодательством Русской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пт 1 истинной статьи, могут быть перенесены на предыдущие налоговые периоды, но менее 3-х, конкретно предыдущих налоговому периоду, в каком образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.11. Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пт 1 истинной статьи, не допускается.Статья 220.1. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок(введена Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ)1. При определении размера налоговой базы в согласовании с пт 3 статьи 210 реального Кодекса налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в согласовании с пт 16 статьи 214.1 реального Кодекса.(в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ)(см. текст в предшествующей редакции)2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются:1) в размере сумм убытков, приобретенных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Обозначенный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, практически приобретенных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в прошлых налоговых периодах в границах размера налоговой базы по таким операциям-2) в размере сумм убытков, приобретенных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Обозначенный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, практически приобретенных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в прошлых налоговых периодах в границах размера налоговой базы по таким операциям.3. Размер налоговых вычетов, предусмотренных истинной статьей, определяется исходя из сумм убытков, приобретенных налогоплательщиком в прошлых налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который делается определение налоговой базы). При всем этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который делается определение налоговой базы, суммы убытков, приобретенных налогоплательщиком в течение более чем 1-го налогового периода, учитываются в той очередности, в какой понесены надлежащие убытки.Размер предусмотренных истинной статьей налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превосходить величину налоговой базы, определенную по подходящим операциям в этом налоговом периоде. При всем этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в последующих налоговых периодах с учетом положений истинной статьи.4. Для доказательства права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее приобретенных убытков.5. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)(см. текст в предшествующей редакции)Статья 220.2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от роли в вкладывательном приятельстве(введена Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ)1. При определении налоговой базы в согласовании с пт 3 статьи 210 реального Кодекса налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от роли в вкладывательном приятельстве.Перенос на будущие периоды убытков от роли в вкладывательном приятельстве осуществляется в согласовании с пт 10 статьи 214.5 реального Кодекса.2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от роли в вкладывательном приятельстве предоставляются:в размере сумм убытков, приобретенных от операций вкладывательных приятельств, в каких участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг-в размере сумм убытков, приобретенных от операций вкладывательных приятельств, в каких участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг-в размере сумм убытков, приобретенных от операций вкладывательных приятельств, в каких участвует налогоплательщик, с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг-в размере сумм убытков, приобретенных от операций вкладывательных приятельств, в каких участвует налогоплательщик, с толиками роли в уставном капитале организаций-в размере сумм убытков, приобретенных от иных операций вкладывательных приятельств, в каких участвует налогоплательщик.Обозначенные налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убытков, практически приобретенных налогоплательщиком от соответственных операций вкладывательного приятельства, в прошлых налоговых периодах в границах величины налоговой базы по таким операциям.3. Размер налоговых вычетов, предусмотренных истинной статьей, определяется исходя из сумм убытков, приобретенных налогоплательщиком в прошлых налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который делается определение налоговой базы). При всем этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который делается определение налоговой базы, суммы убытков, приобретенных налогоплательщиком в течение более чем 1-го налогового периода, учитываются в той очередности, в какой понесены надлежащие убытки.Размер предусмотренных истинной статьей налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превосходить величину налоговой базы, определенную по подходящим операциям в этом налоговом периоде. При всем этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в последующих налоговых периодах с учетом положений истинной статьи.4. Для доказательства права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от роли в вкладывательном приятельстве налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее приобретенных убытков.5. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.КонсультантПлюс: примечание.Положения статьи 221 Налогового Кодекса РФ, в ее конституционно - правовом толковании, не могут рассматриваться как исключающие возможность учета расходов на арендованный транспорт, применяемый нотариусами себе и для нанятых им работников в целях проезда к месту работы, при применении проф налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (Определение Конституционного Суда РФ от 01.12.2009 N 1553-О-П).Статья 221. Проф налоговые вычетыПутеводитель по налогам. Вопросы внедрения ст. 221 НК РФ >>>При исчислении налоговой базы в согласовании с пт 3 статьи 210 реального Кодекса право на получение проф налоговых вычетов имеют последующие категории налогоплательщиков:(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)(см. текст в предшествующей редакции)1) налогоплательщики, обозначенные в пт 1 статьи 227 реального Кодекса, - в сумме практически сделанных ими и документально подтвержденных расходов, конкретно связанных с извлечением доходов.При всем этом состав обозначенных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком без помощи других в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ, от 28.12.2010 N 395-ФЗ)(см. текст в предшествующей редакции)Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, обозначенными в реальном подпункте, принимаются к вычету в этом случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в согласовании со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (кроме жилых домов, квартир, дач и гаражей), конкретно употребляется для воплощения предпринимательской деятельности.Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве личных бизнесменов, проф налоговый вычет делается в размере 20 процентов общей суммы доходов, приобретенной личным бизнесменом от предпринимательской деятельности. Истинное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве личных предпринимателей-2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового нрава, - в сумме практически сделанных ими и документально подтвержденных расходов, конкретно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)-3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения либо вознаграждения за создание, выполнение либо другое внедрение произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме практически сделанных и документально подтвержденных расходов.Если эти расходы не могут быть доказаны документально, они принимаются к вычету в последующих размерах:Нормативы издержек (в процентах к сумме начисленного дохода)МИНИСТЕРСТВО Денег Русской ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 27 ноября 2013 г. N 03-04-05/51408Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики разглядел воззвание по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в согласовании со ст. 34.2 Налогового кодекса Русской Федерации (дальше - Кодекс) объясняет последующее.Согласно пп. 3 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении конфигурации в статью 220 части 2-ой Налогового кодекса Русской Федерации" (дальше - Федеральный закон) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере практически сделанных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо ... либо см. или приобретение на местности Русской Федерации жилых домов, квартир, комнат либо толики (толикой) в их, приобретение земляных участков либо толики (толикой) в их, предоставленных для личного жилищного строительства, и земляных участков либо толики (толикой) в их, на которых размещены приобретаемые жилые дома либо толика (толики) в их.При всем этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 1 Федерального закона материальный налоговый вычет предоставляется в размере практически сделанных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо ... либо см. или приобретение на местности Русской Федерации 1-го либо нескольких объектов имущества, обозначенного в пп. 3 п. 1 ст. 1 Федерального закона, не превосходящем 2 000 000 руб.В согласовании с п. п. 1 и 2 ст. 2 Федерального закона положения ст. 220 части 2-ой Кодекса в редакции данного Федерального закона используются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, появившимся после денька вступления в силу Федерального закона, другими словами с 1 января 2014 г.Пт 11 ст. 1 Федерального закона установлено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 1 Федерального закона, не допускается.Аналогичная норма установлена в текущее время абз. 27 действующей редакции ст. 220 Кодекса.Таким макаром, положения обозначенного Федерального закона используются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, а именно, расходов на приобретение квартир, право принадлежности на которые записанно начиная с 1 января 2014 г.Заместитель директораДепартамента налоговойи таможенно-тарифной политикиН.А.КОМОВА27.11.2013ПЛЕНУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА Русской ФЕДЕРАЦИИПОСТАНОВЛЕНИЕот 30 мая 2014 г. N 33О Неких ВОПРОСАХ,ВОЗНИКАЮЩИХ У АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ ПРИ РАССМОТРЕНИИ ДЕЛ,СВЯЗАННЫХ С ВЗИМАНИЕМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬВ связи с возникающими в судебной практике вопросами и в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением главы 21 "Налог на добавленную цена" Налогового кодекса Русской Федерации (дальше - НК РФ, Кодекс), Пленум Высшего Арбитражного Суда Русской Федерации на основании статьи 13 Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в Русской Федерации" постановляет дать арбитражным судам (дальше - суды) последующие объяснения.Плательщики налога и налоговые агенты1. Статья 143 НК РФ не именует публично-правовые образования в качестве плательщиков налога на добавленную цена (дальше - налог).Совместно с тем муниципальные (городские) органы, имеющие статус юридического лица (муниципальные либо городские учреждения), в силу пт 1 статьи 143 Кодекса могут являться плательщиками налога по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям, если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не реализуют публично-правовые функции соответственного публично-правового образования и не выступают от его имени в штатских правоотношениях в порядке, предусмотренном статьей 125 Штатского кодекса Русской Федерации.2. В силу пт 3 статьи 145 НК РФ организации и личные предприниматели, использующие право на освобождение от выполнения обязательств налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны представить в налоговый орган по месту собственного учета письменное извещение и документы, подтверждающие, что объем приобретенной ими выручки не превосходит предельный размер, установленный пт 1 статьи 145 Кодекса.При истолковании данной нормы судам нужно исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик только информирует налоговый орган о собственном намерении использовать обозначенное право на освобождение, а последствия нарушения срока извещения законом не определены. При всем этом в силу закона такое извещение может статься см. вероятно произведено и после начала внедрения освобождения.Потому лицам, практически использовавшим в соответственных налоговых периодах освобождение от выполнения обязательств налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может статься см. вероятно отказано в праве на такое освобождение только только по мотиву непредставления в установленный срок извещения и документов.Аналогичным подходом следует управляться и в случае ненаправления (несвоевременного направления) в налоговый орган извещения о продлении использования права на освобождение и нужных документов (пункт 4 статьи 145 Кодекса).3. В согласовании с пт 6 статьи 145 НК РФ по общепринятому правилу для организаций документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются выписка из бухгалтерского баланса, выписка из книжки продаж и копия журнальчика приобретенных и выставленных счетов-фактур.При всем этом, так как нареченной статьей не установлено другое, источником сведений о выручке организации за надлежащие периоды являются регистры бухгалтерского учета.Как следует, при исчислении размера выручки от реализации продуктов, работ и услуг в целях внедрения статьи 145 Кодекса надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете.4. При разрешении споров, связанных с определением размера выручки в целях внедрения статьи 145 НК РФ, судам нужно исходить из того, что предусмотренное данной статьей освобождение от выполнения обязательств налогоплательщика обосновано нецелесообразностью исчисления и администрирования налога в отношении лиц, которыми совершается малозначительный объем облагаемых налогом операций.Потому поступления по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны.Также не учитываются при решении вопроса о наличии оснований для использования права на освобождение от выполнения обязательств налогоплательщика доходы, приобретенные от совершения операций по реализации подакцизных продуктов, так как на основании пт 2 статьи 145 Кодекса в отношении таких операций организации и личные предприниматели не вправе использовать освобождение.5. В подпункте 1 пт 5 статьи 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от выполнения обязательств плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить подобающую сумму в бюджет.Но появление в этом случае обязанности по перечислению в бюджет налога не значит, что выставившее счет-фактуру сведущее в чем-л. см. знаток приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.На обозначенное сведущее в чем-л. см. знаток возлагается только обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пт 5 статьи 173 Кодекса определяется исходя из суммы, отраженной в соответственном счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо ... либо см. или другими положениями главы 21 Кодекса не предусмотрена.6. В силу подпункта 2 пт 5 статьи 173 НК РФ налог также подлежит уплате в бюджет в случае, если при реализации налогоплательщиком продуктов (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю был выставлен счет-фактура с выделением суммы налога.При применении этой нормы во связи с другими положениями главы 21 Кодекса нужно учесть, что при таких обстоятельствах обязанность уплатить налог возлагается на сведущее в чем-л. см. знаток, являющееся налогоплательщиком, в связи с чем это сведущее в чем-л. см. знаток вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, полученным для воплощения обозначенных операций. Сразу налогоплательщик должен внести надлежащие коррективы в расчет налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), если сумма налога, предъявляемая к вычету, ранее была учтена им при исчислении нареченных налогов как часть цены обретенных продуктов (работ, услуг), имущественных прав.7. В силу пт 4 статьи 161 НК РФ по операциям реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (кроме операций, поименованных в пт 4.1 статьи 161 Кодекса), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших государству по праву наследования, налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет за соответственных налогоплательщиков налоговыми агентами, в качестве которых выступают органы, организации либо личные предприниматели, уполномоченные производить реализацию обозначенного имущества.При применении данной нормы судам нужно учесть, что в приведенный список не включены операции по принудительной реализации имущества на основании исполнительных документов, выданных не судами, а другими органами (к примеру, на основании постановлений налоговых органов, вынесенных согласно статье 47 НК РФ), в связи с чем налог по таким операциям уплачивается по общим правилам, другими словами самим налогоплательщиком.8. При решении вопроса о том, кто конкретно по перечисленным в пт 4 статьи 161 НК РФ операциям является налоговым агентом - общественный орган, принимающий решение о реализации определенного имущества, либо устроитель торгов ( сведущее в чем-л. см. знаток, практически проводящее торги), нужно исходить из того, что таким является орган ( сведущее в чем-л. см. знаток), которому сначало поступают деньги от реализации имущества.Объект налогообложения и налоговая база9. В согласовании с подпунктом 1 пт 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом признаются операции по реализации продуктов (работ, услуг) на местности Русской Федерации.При применении обозначенного положения судам надлежит учесть определения понятий "продукты", "работы", "услуги", "реализация продуктов (работ, услуг)", данные в пт 3, 4, 5 статьи 38 и в пт 1 статьи 39 Кодекса, если другое содержание этих понятий не предвидено положениями главы 21 НК РФ.А именно, нужно в расчет см. заботиться, что статья 148 Кодекса исходит из более широкого понятия услуг, включая в их аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязанностей.10. При определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в итоге пришествия событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества из-за порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому схожих событий), нужно подразумевать, что исходя из содержания пт 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.Но налогоплательщик должен зафиксировать факт выбытия и то событие, что имущество выбыло конкретно по обозначенным основаниям, без передачи его третьим лицам, так как в силу пт 1 статьи 54 Кодекса он должен обосновать наличие тех фактов собственной хозяйственной деятельности, которые оказывают влияние на формирование денежного результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.В этой связи при появлении спора о согласовании реальности приводимых налогоплательщиком обстоятельств выбытия имущества, в том числе при оценке достоверности и полноты представленных им документов в доказательство факта и событий выбытия, судам следует учесть нрав деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования, в расчет см. заботиться соответствие объемов и частоты выбытия имущества обыкновенному для как есть|во всем блеске деятельности уровню и другие подобные происшествия, а также оценивать возражения налогового органа относительно вероятности выбытия имущества по обозначенным налогоплательщиком причинам, а именно резоны о чрезмерности утрат.Если в процессе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, но не доказано, что выбытие имело место в итоге пришествия событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным пт 2 статьи 154 Кодекса для случаев безвозмездной реализации имущества.11. По смыслу взаимосвязанных положений пт 1 статьи 38, пт 1 статьи 54 и подпункта 1 пт 1 статьи 146 НК РФ объект налогообложения сформировывает совокупа совершенных в течение налогового периода финансово-хозяйственных операций по реализации продуктов (работ, услуг).В связи с этим невыполнение налогоплательщиком при осуществлении хозяйственной деятельности тех либо других предписаний, установленных как публично-правовыми, так и гражданско-правовыми нормами (к примеру, неполучение в нужных случаях лицензии, других разрешений либо согласований- неосуществление регистрации контракта и т.п.) тянет неблагоприятные для него налоговые последствия (к примеру, невозможность использовать освобождение от налогообложения определенных операций, использовать налоговые вычеты, заявлять налог к возмещению из бюджета и др.) только в этом случае, если это прямо предвидено положениями части 2-ой Кодекса.А именно, пункт 6 статьи 149 НК РФ, содержащей список освобождаемых от налогообложения операций, прямо клеветает, что в случае, если на воплощение соответственной деятельности нужна лицензия, такое освобождение действует только при наличии у налогоплательщика лицензии.12. В силу подпункта 1 пт 1 статьи 146 НК РФ для целей взимания налога реализацией продуктов (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной базе.В связи с этим судам нужно учесть, что передача налогоплательщиком контрагенту продуктов (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, призы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в согласовании с подпунктом 1 пт 1 статьи 146 Кодекса как передача продуктов (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной базе, если только налогоплательщиком не будет подтверждено, что стоимость основного продукта содержит в себе цена дополнительно переданных продуктов (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог обхватывает и передачу дополнительного продукта (работ, услуг).В случае же передачи продуктов (работ, услуг) в маркетинговых целях такие операции подлежат налогообложению на основании подпункта 25 пт 3 статьи 149 Кодекса, если расходы на приобретение (создание) единицы продуктов (работ, услуг) превосходят 100 рублей.Совместно с тем не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение маркетинговых материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (либо) реализуемых им продуктов (работ, услуг) в целях роста объема продаж, если эти маркетинговые материалы не отвечают признакам продукта, другими словами имущества, созданного для реализации в своем качестве.Не являются объектом налогообложения также операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (к примеру, при наличии вредных и (либо) небезопасных критерий труда).13. По смыслу положений абзаца первого пт 1 статьи 155 НК РФ установленный главой 21 Кодекса порядок обложения налогом операций по реализации продуктов (работ, услуг) сохраняется и в этом случае, если одна из сторон контракта реализации уступает вытекающее из такового контракта валютное требование третьему лицу, получая тем ублажение этого требования из другого источника, чем контрагент по договору.В связи с этим уступка покупателем требования о возврате денег, уплаченных торговцу в счет грядущей передачи продуктов (работ, услуг), к примеру из-за расторжения контракта либо признания его недействительным, не может облагаться налогом, так как сама операция по возврату торговцем приобретенных в порядке предоплаты денег не подлежала налогообложению.В то же время при следующей уступке обозначенного валютного требования цессионарием, не являвшимся стороной контракта реализации продуктов (работ, услуг), такая операция подлежит налогообложению по правилам, установленным пт 2 статьи 155 НК РФ.14. В силу пт 6 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики по просьбе налоговых органов должны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования.При применении обозначенной нормы судам нужно в расчет см. заботиться определение понятия "налоговая льгота", данное в пт 1 статьи 56 Кодекса, согласно которому льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков достоинства по сопоставлению с другими налогоплательщиками.В связи с этим действие пт 6 статьи 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в статье 149 Кодекса основания освобождения от налогообложения, которые по собственному нраву отвечают понятию налоговой льготы.Так, к примеру, подпункт 5 пт 2 статьи 149 НК РФ устанавливает налоговую льготу в отношении столовых образовательных и мед организаций, подпункт 1 пт 3 статьи 149 - в отношении религиозных организаций, подпункт 2 пт 3 статьи 149 - в отношении публичных организаций инвалидов, подпункт 14 пт 3 статьи 149 НК РФ - в отношении коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.Совместно с тем со ссылкой на положения пт 6 статьи 88 Кодекса у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (пункт 2 статьи 146 НК РФ) либо освобождаемым от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет собственной целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сопоставлению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой особые правила налогообложения соответственных операций.15. На основании подпункта 2 пт 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы может являться также денек оплаты, частичной оплаты в счет грядущих поставок продуктов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.При истолковании данного положения судам нужно подразумевать, что для целей его внедрения оплату следует считать произведенной как в случае уплаты соответственной суммы валютными средствами, так и в случаях выполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения валютного обязательства зачетом встречных однородных требований.16. Положениями статьи 167 НК РФ не предусмотрены особые правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации продуктов (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров.Как следует, налогоплательщик должен определять налоговую базу по правилам статьи 167 НК РФ и в этом случае, когда производит реализацию продуктов (работ, услуг) с ролью поверенного (комиссионера, агента), обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) продуктов (работ, услуг) и их оплате.17. По смыслу положений пт 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации продуктов (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера обозначенной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строчкой. При всем этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учитывать такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответственного налогового периода.В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем стоимость не содержит в себе сумму налога и другое не следует из событий, предыдущих заключению контракта, либо иных критерий контракта, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю торговцем сумма налога выделяется последним из обозначенной в договоре цены, зачем определяется расчетным способом (пункт 4 статьи 164 Кодекса).Налоговые ставки18. На основании подпункта 2.1 пт 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов используется при реализации услуг по интернациональной перевозке продуктов, а также, а именно, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании контракта транспортной экспедиции при организации интернациональной перевозки.При истолковании обозначенных норм судам нужно учесть, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя либо вербование главным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.В связи с этим налоговую ставку 0 процентов используют также перевозчики, оказывающие услуги по интернациональной перевозке продуктов на отдельных шагах перевозки (абзацы 1-ый - 2-ой подпункта 2.1 пт 1 статьи 164 Кодекса), лица, завлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац 5-ый подпункта 2.1 пт 1 статьи 164 Кодекса).При всем этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении продуктов, являющихся предметом интернациональной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли устроителем интернациональной перевозки сам экспедитор, либо ... либо см. или заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо ... либо см. или другое сведущее в чем-л. см. знаток.19. В силу подпункта 6 пт 1 статьи 164 НК РФ налоговой ставкой 0 процентов облагается реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу либо создание из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Муниципальному фонду драгоценных металлов и драгоценных камешков Русской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камешков субъектов Русской Федерации, Центральному банку Русской Федерации, банкам.Из взаимосвязанного толкования данной нормы и положений статьи 4 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" и статьи 9 Закона Русской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" следует вывод о том, что обозначенную ставку налога вправе использовать только те лица, которые могут быть признаны субъектами добычи и производства драгоценных металлов в согласовании с нареченным особым законодательством, другими словами сначала имеющие лицензию на право использования участками недр.На других лиц, принимающих роль в добыче и (либо) производстве драгоценных металлов (а именно, на основании контракта обычного приятельства), но не имеющих как есть|во всем блеске лицензии, положения подпункта 6 пт 1 статьи 164 Кодекса не распространяются.20. Пт 2 статьи 164 НК РФ установлена пониженная налоговая ставка 10 процентов при реализации продовольственных и других продуктов отдельных наименований, а также предусмотрены возможности Правительства Русской Федерации по определению кодов видов таких продуктов в согласовании с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.При рассмотрении споров, касающихся обоснованности внедрения данной налоговой ставки, судам нужно учесть, что в силу пт 1 статьи 4 Кодекса при осуществлении обозначенных возможностей Правительство Русской Федерации не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее применение, которые прямо не вытекают из положений пт 2 статьи 164 НК РФ.А именно, применение налоговой ставки 10 процентов в отношении определенного вида продукта не может статься см. вероятно поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого продукта на местности Русской Федерации либо ... либо см. или продукт был ввезен на местность Русской Федерации, так как из пт 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и этим же продуктом зависимо от приведенного аспекта.Беря во внимание изложенное, для внедрения пониженной налоговой ставки довольно, чтоб реализуемый (ввозимый) продукт соответствовал коду, определенному Правительством Русской Федерации со ссылкой хотя бы на другой -- и обчелся см. мало из 2-ух источников - Общероссийский классификатор продукции либо Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.21. При разрешении споров, связанных с возвратом лишне уплаченного налога, судам следует учесть его косвенный нрав, который проявляется в предоставлении всей суммы налога покупателю при осуществлении расчетов за реализуемые продукты (работы, услуги), передаваемые имущественные права.Потому в случае, если, заявляя требование о возврате из бюджета суммы лишне уплаченного налога, налогоплательщик ссылается на то, что соответственная операция не подлежала налогообложению либо ... либо см. или должна была быть обложена налогом по более низкой ставке, судам надлежит инспектировать, соответствует ли уплаченная в бюджет сумма той сумме налога, которая была предъявлена по рассматриваемой операции покупателю.Нужно подразумевать, что возврат в этом случае налогоплательщику лишне уплаченного налога не должен повлечь на его стороне неосновательное обогащение, в связи с чем как есть|во всем блеске возврат вероятен только при условии представления налогоплательщиком доказательств возврата лишне предъявленных сумм налога покупателю.Налоговые вычеты22. На основании абзаца первого пт 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, а именно, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками либо техническими заказчиками) при проведении ими серьезного строительства главных средств.При истолковании этой нормы судам следует учесть, что исходя из ее содержания появление у налогоплательщика, являющегося инвестором, права на налоговый вычет не находится в зависимости от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы - конкретно подрядная организация либо застройщик (технический заказчик).Совместно с тем в целях внедрения положений главы 21 Кодекса во отношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего сразу функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника и использовать к нему правила пт 1 статьи 156 НК РФ.23. При разрешении споров, связанных с применением на основании пт 12 статьи 171 НК РФ налоговых вычетов налогоплательщиком, произведшим оплату грядущих поставок продуктов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, судам следует учесть, что глава 21 Кодекса не содержит указания о том, что в этом случае право на вычет налога появляется только при уплате цены приобретаемых продуктов (работ, услуг), имущественных прав в валютной форме.Потому налогоплательщик не может статься см. вероятно лишен права на вычет налога в случаях, когда подготовительная оплата продуктов (работ, услуг), имущественных прав делается им в натуральной форме.Аналогичным образом налогоплательщик, выступавший торговцем, не может статься см. вероятно лишен предусмотренного абзацем вторым пт 5 статьи 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подпункта 2 пт 1 статьи 167 Кодекса при получении авансовых платежей, в случае конфигурации критерий либо ... либо см. или расторжения соответственного контракта, если возврат платежей делается контрагенту не в валютной форме.24. Положениями пт 6 статьи 169 НК РФ в редакции, действующей до 01.07.2014, предвидено, что при выставлении счета-фактуры личным бизнесменом счет-фактура подписывается им самим с указанием реквизитов свидетельства о гос регистрации бизнесмена.При применении данной нормы нужно исходить из того, что ее требования числятся соблюденными и в случае, когда счет-фактура был составлен (подписан) лицом, которого налогоплательщик в установленном законом порядке уполномочил совершать от собственного имени надлежащие финансово-хозяйственные операции, подлежащие оформлению счетами-фактурами.Следует учесть, что из той же позиции исходит новенькая редакция пт 6 статьи 169 НК РФ, вступающая в силу с 01.07.2014 (Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ) и прямо предусматривающая, что при выставлении личным бизнесменом счета-фактуры он может статься см. вероятно подписан не только лишь самим личным бизнесменом, но другим лицом, уполномоченным доверенностью от имени личного бизнесмена.25. Положениями пт 8 статьи 145 НК РФ предусмотрена корректировка ранее примененных налогоплательщиком налоговых вычетов, а именно по главным средствам, которые к началу внедрения установленного этой нормой освобождения от выполнения обязательств налогоплательщика не были применены для воплощения облагаемой налогом деятельности (восстановление принятых к вычету сумм налога).При истолковании данной нормы судам нужно исходить из того, что для целей ее внедрения объект главных средств не может считаться использованным налогоплательщиком, если к обозначенному началу он не стопроцентно самортизирован. Восстанавливаемая в данном случае сумма налога определяется применительно к правилам подпункта 2 пт 3 статьи 170 НК РФ с учетом остаточной цены объектов.26. При рассмотрении споров, связанных с применением налоговых вычетов арендатором и арендодателем, судам нужно подразумевать последующее.Если арендатор производит серьезные вложения в арендованное имущество в качестве согласованной сторонами формы арендной платы, суммы налога, предъявленные ему по полученным в этой связи товарам (работам, услугам), имущественным правам, принимаются арендатором к вычету в том же порядке, что и суммы налога, предъявляемые арендодателями в составе арендной платы.В тех случаях, когда серьезные вложения в объект аренды осуществляются арендатором кроме уплаты арендодателю арендной платы, арендатор вправе принять к вычету предъявленные ему суммы налога в общем порядке, так как в целях внедрения статьи 171 НК РФ он должен рассматриваться в качестве лица, приобретающего продукты (работы, услуги) для нужд собственной хозяйственной деятельности.В случае же компенсации арендодателем сделанных серьезных вложений надлежащие неотделимые улучшения в арендованном имуществе должны считаться переданными оплатившему их арендодателю. При всем этом принятые ранее арендатором к вычету суммы налога предъявляются им арендодателю применительно к положениям пт 1 статьи 168 Кодекса.В свою очередь арендодатель как собственник объекта аренды, принявший на себя бремя серьезных вложений, предъявленные арендатором в таком порядке суммы налога может либо ... либо см. или принять к вычету согласно статье 171 НК РФ, либо ... либо см. или включить в расходы при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц) на основании статьи 170 Кодекса.27. В силу пт 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в итоге превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пт 3-х летнего срока.Так как обозначенной нормой не предвидено другое, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за хоть какой из входящих в соответственный 3-х летний срок налоговых периодов.При всем этом правило пт 2 статьи 173 Кодекса о 3-х летнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.28. При применении пт 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения нареченного пт о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие различные правила в отсутствие беспристрастных различий.В связи с этим право на вычет налога может статься см. вероятно реализовано налогоплательщиком только в границах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, появляется ли в итоге внедрения налоговых вычетов положительная либо отрицательная разница (другими словами как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).29. Согласно пт 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го денька после окончания камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном либо частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Русской Федерации.При разрешении споров, связанных с определением периода начисления обозначенных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пт 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, но потом надлежащие выводы признаются неверными, в том числе трибуналом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пт 10 статьи 176 НК РФ, другими словами начиная с 12-го денька после окончания камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном либо частичном) суммы налога.Как есть|во всем блеске же подход следует использовать при разрешении споров, связанных с начислением в пользу налогоплательщика процентов за нарушение сроков возврата налога в заявительном порядке, выплата которых предусмотрена пт 10 статьи 176.1 НК РФ.ПредседательВысшего Арбитражного СудаРоссийской ФедерацииФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБАИНФОРМАЦИЯС 1 января 2014 года вступили в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс Русской Федерации, снявшие ранее действовавшее ограничение, согласно которому налогоплательщики имели возможность получить материальный налоговый вычет только у 1-го работодателя.В связи с этим с начала 2014 года что угодно|чего только нет налогоплательщики, имеющие нескольких работодателей, могут обратиться в налоговый орган по месту проживания для доказательства права на получение имущественных налоговых вычетов у 1-го либо ... либо см. или сразу у нескольких работодателей - по собственному выбору.При всем этом данная возможность не находится в зависимости от момента приобретения объекта неподвижного имущества либо ... либо см. или момента его дизайна в собственность налогоплательщика.Соответственное письмо Минфина Рф от 26.03.2014 N 03-04-07/13348, приготовленное с учетом предложений, направленных Федеральной налоговой службой, доведено по системе налоговых органов письмом ФНС Рф от 09.04.2014 N ПА-4-11/6649@ и расположено на официальном веб-сайте ФНС Рф в разделе "Объяснения ФНС, неотклонимые для внедрения налоговыми органами".Для получения имущественных налоговых вычетов у нескольких работодателей на практике налогоплательщикам следует в их заявлении о доказательстве права на имущественные налоговые вычеты, представляемом в налоговый орган, указать определенные суммы вычетов, которые они планируют получать у каждого из работодателей.МИНИСТЕРСТВО Денег Русской ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 апреля 2013 г. N 03-04-05/14944Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики разглядел воззвание по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в согласовании со ст. 34.2 Налогового кодекса Русской Федерации (дальше - Кодекс) объясняет последующее.Из воззвания следует, что налогоплательщик заполучил земляной участок (вид разрешенного использования "личное жилищное строительство") в марте 2010 г. Потом налогоплательщик изменил вид разрешенного использования земляного участка ("для строительства многоквартирного дома не выше 4 этажей") и получил новое свидетельство о праве принадлежности на земляной участок в августе 2012 г.Согласно ст. 44 Земляного кодекса Русской Федерации право принадлежности на земляной участок прекращается при отчуждении собственником собственного земляного участка другим лицам, отказе собственника от права принадлежности на земляной участок, в силу принудительного изъятия у собственника его земляного участка в порядке, установленном штатским законодательством.Не считая того, в согласовании с положениями Постановления Правительства Русской Федерации от 18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Одного муниципального реестра прав на неподвижное имущество и сделок с ним" изменение категории земляного участка не тянет за собой существенного конфигурации объекта, а также прекращения либо перехода права на него.Таким макаром, моментом появления права принадлежности у налогоплательщика на земляной участок является не дата повторного получения свидетельства о праве принадлежности в связи с конфигурацией вида разрешенного использования земляного участка, а момент начальной гос регистрации права принадлежности на обозначенное имущество.В согласовании с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Русской Федерации, за соответственный налоговый период от реализации жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков либо земляных участков и толикой в обозначенном имуществе, находившихся в принадлежности налогоплательщика три года и поболее, а также при продаже другого имущества, находившегося в принадлежности налогоплательщика три года и поболее.Беря во внимание изложенное, так как земляной участок находился в принадлежности налогоплательщика (независимо от конфигурации вида разрешенного использования земляного участка) более 3-х лет, то доходы, приобретенные от реализации обозначенного имущества, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.Заместитель директораДепартамента налоговойи таможенно-тарифной политикиС.В.РАЗГУЛИН29.04.2013

Рубрики: Юридическая консультация

Leave A Reply

Your email address will not be published.